Amennyiben érdekes, izgalmas kérdése van, kérem küldje el a vadasz.ivan@adko.hu címre és szívesen válaszolok rá.
Áruvá átsorolt tárgyi eszköz (ingatlan), mint ELÁBÉ csökkenti az iparűzési adó alapját?
Kérdés:
A cég 2017 közepéig diákszállót üzemeltetett, melyet az év végéig lebontott, hogy az üres telket értékesítse. Az előszerződés még 2017-ben aláírásra került, de tényleges értékesítés, és számlázás 2018-ban lesz. Az értékesítés HIPA szempontból tárgyi eszköz eladás, vagy áru eladás lesz 2018-ban?
Fontos ellenőrizni a szerződés szövegét, ugyanis adójogi szempontból az a célszerű, ha az
- csupán egy földterület eladásról szól, és
- nincs olyan kikötése, amely szerint az ingatlanon álló a diákszállót az eladó az értékesítés előtt lebontja.
A Htv 52. § 36. pontjának első fordulata alapján a gyakorlatban úgy értelmezik az „eladott áru” fogalmát, hogy annak a vásárlástól számítva változatlan formában kell maradnia az eladásig. Ezzel szemben a szóban forgó ingatlan a vásárlást követően átalakult, hiszen korábban tárgyi eszközként funkcionált, majd a rajta lévő épületet lebontották.
Ezt az értelmezést alátámasztani látszik az Számv. tv 28. § (2) bek. a) pontja, amely kimondja:
„A készletek a vállalkozó tevékenységét közvetlenül vagy közvetve szolgáló olyan eszközök,
a) amelyeket a rendszeres (szokásos) üzleti tevékenység keretében értékesítési céllal szereztek be, és azok a beszerzés és az értékesítés között változatlan állapotban maradnak (áruk, göngyölegek, közvetített szolgáltatások), bár értékük változhat,”
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a Számv. tv 28. (3) bek c) pontja alapján:
„A készletek között kell kimutatni ….azokat az eszközöket, amelyeket a befektetett eszközök közül - a 23. § (5) bekezdése szerint – átsoroltak…”
Tehát a számvitelben az eladásra váró ingatlant (telek) a készletek között, áruként kell nyilvántartani, és az átsorolással egyidejűleg meg kell határozni
A Htv 52. § 36. pontjának második fordulata kimondja:
„anyagoknak, áruknak - a számvitelről szóló törvény szerint az eladott áruk beszerzési értékeként elszámolt - bekerülési (beszerzési) értéke” megegyezik a Htv szerinti eladott áruk beszerzési értékével. Nyilvánvaló, hogy az áruvá átsorolt eszköznek is van bekerülési értéke.
Az előbbiek alapján levonhatjuk a következtetést, hogy a kérdésben szereplő eladott ingatlan (telek) bekerülési értéke csökkenti az iparűzési adó alapját.