Amennyiben érdekes, izgalmas kérdése van, kérem küldje el a vadasz.ivan@adko.hu címre és szívesen válaszolok rá.
2020. augusztus 31. (hétfő)
Véglegesen átadott pénzeszköz
A véglegesen átadott pénzeszköz egy olyan jogintézmény, amelyet eredményesen lehet alkalmazni az adótervezésben. Ez a jogintézmény lehetővé teszi, hogy a társasági adóalanyok között szabadon átcsoportosításra kerüljön a bevétel (pénzeszköz), valamint a társasági adó fizetési kötelezettség. Ebben az esetben egy lineáris adóról van szó, tehát a költségvetés szempontjából közömbös, hogy két társasági adóalany közül melyik vallja be és fizeti meg a társasági adót.
A mellékletben egy konkrét esetet dolgoztam fel szakvélemény formájában.
A tényállás rövid leírása
A Juttató Kft. üzletág eladás jogcímén 150.000.000 Ft összegű bevételre tett szert, amelyet véglegesen átadott pénzeszköz formájában kíván áthelyezni a Részesülő Kft-be.
A végleges pénzeszköz átadás nyújtója és kedvezményezettje kapcsolt vállalkozásnak minősülnek.
A bevétel áthelyezésének célja: a Részesülő Kft.-ben kerüljön megfizetésre a társasági adó kötelezettség.
Az adószakértő feladata
A véglegesen átadott pénzeszköz adójogi és számviteli következményeinek bemutatása a nyújtó és a kedvezményezett gazdasági társaságnál.
Adószakértői vélemény
A véglegesen átadott pénzeszköz jogintézményét a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény (továbbiakban: Sztv.) definiálja. Ezt a fogalmat alkalmazza a társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (továbbiakban: Tao tv.) is.
A törvényi megfogalmazás alapján véglegesen átadott pénzeszköznek kell tekinteni azt az összeget, amelyet
- az egyik társasági adóalany visszafizetési kötelezettség nélkül ad át egy másik társasági adóalany részére,
- az átadás pénzügyileg rendezésre kerül, és
- az így átadott összeg nem minősül termékértékesítés, vagy szolgáltatásnyújtás ellenértékének.
A számviteli törvény rendelkezései szerint a véglegesen átadott pénzeszköz nyújtója egyéb ráfordításként számolhatja el a ténylegesen átadott (pénzügyileg rendezett) összeget.
Ezzel szemben a véglegesen átadott pénzeszköz kedvezményezettje (a Részesülő Kft.) egyéb bevételt számol el az átadott összeg erejéig.
A könyvelési lépéseket az alábbi táblázat tartalmazza:
|
Gazdasági esemény |
Könyvelés |
|
a Juttató Kft-hez beérkezik az üzletág eladás ellenértéke, mint bevétel |
T384 – K9 |
|
a Juttató Kft. egyéb ráfordításként számolja el a Részesülő Kft. részére véglegesen átadott pénzeszköz jogcímén átutalt összeget |
T8 – K384 |
|
a Részesülő Kft. a részére átutalt véglegesen átadott pénzeszköz összegét egyéb bevételként mutatja ki |
T384 – K9 |
A Tao tv. rendelkezései egyértelműen előírják, hogy a Juttató Kft az általa átutalt, véglegesen átadott pénzeszközök összegét csak akkor számolhatja el a vállalkozási tevékenység érdekében felmerülő egyéb ráfordításként, ha a törvényben meghatározott nyilatkozatot a Részesülő Kft. átadja a részére.
A Részesülő Kft. által kiadott nyilatkozatban az alábbi tényeket kell rögzíteni:
- a juttatás adóévében a juttatást (a véglegesen átadott pénzeszközt) az eredményében bevételként elszámolta,
- és az adózás előtti eredménye, adóalapja e juttatás következtében elszámolt bevétel nélkül számítva nem lesz negatív, továbbá
- az e bevételre jutó társasági adót megfizeti, amelyet a társasági adóbevallás elkészítését követően külön nyilatkozat útján igazol.
A fenti feltételek körében felhívom a figyelmet arra, hogy a Részesülő Kft. adózás előtti eredményének nagyobbnak kell lennie, mint a véglegesen átadott pénzeszközök összege, mert csak így teljesül az a törvényi feltétel, miszerint az arra jutó társasági adót a kedvezményezett megfizette.
Célszerű, ha a Juttató Kft. és a Részesülő Kft. írásba foglalt, cégszerűen aláírt megállapodásban rögzítik a véglegesen átadott pénzeszközzel kapcsolatos körülményeket, kötelezettségeket.
A gazdasági eseményeket az alábbi ábra szemlélteti.
Adókockázat − az előbb részletezett gazdasági eseményekkel kapcsolatban − nem merül fel, ugyanis ezek az ügyletek megfelelnek a törvényi előírásoknak.