Amennyiben érdekes, izgalmas kérdése van, kérem küldje el a vadasz.ivan@adko.hu címre és szívesen válaszolok rá.
2018. március 19. (hétfő)
Külföldi székhelyű társaság magyar adóalanyiságának keletkezése
Egy Angliában bejegyzett és angliai székhellyel rendelkező társaságnak három belföldi illetékességű magyar magánszemély tulajdonosa van („K”, „L”, „M” magyar magánszemély tulajdonosok). Az angliai társaság szolgáltatás értékesítésével foglalkozik, melyet alvállalkozói útján teljesít. A társaság tulajdonosai életvitelszerűen Magyarországon élnek, így a társaság irányítására vonatkozó döntések meghozatalának helyszíne is Magyarországon történik. A tulajdonosok rendelkeznek egy Magyarországon bejegyzett másik céggel is, amely az angol cég alvállalkozójaként, megbízási szerződés alapján működik közre az angliai társaság tevékenységében.
Kérdés:
A Magyarországi cég a vállalkozói számláját az Európai Unióba nyújtott szolgáltatásról (ÁFA mentesen) vagy a teljesítés helyére tekintettel a magyar ÁFA felszámításával kell kiállítania?
Látszólag az lehetne a válasz, hogy a szolgáltatás nyújtásának helye a megbízó székhelyéhez igazodik, tehát Angliát tekinthetnénk a teljesítés helyéül, de a magyar és a közösségi szabályok ettől eltérő szabályozást állítanak fel.
Válasz a jogi szabályozás alapján
1. A teljesítés helyének meghatározása
Az Áfa törvény értelmében a magyarországi cég adóalany által az angliai társaság adóalany részére nyújtott szolgáltatások esetében a teljesítés helye az a hely, ahol a szolgáltatás igénybevevője, vagyis az angliai társaság gazdasági céllal letelepedett. A gazdasági céllal való letelepedés helye pedig az a hely, ahol gazdasági tevékenységének székhelye van. A székhely a gazdasági tevékenység folytatásának az a helye, ahol a központi ügyvezetés helye van.
Az Európai Unió Tanácsa által kiadott végrehajtási rendelet értelmében „az adóalany gazdasági tevékenységének székhelye” a vállalkozás központi ügyvezetésének helye. A központi ügyvezetés helyének meghatározásához figyelembe kell venni a vállalkozás általános irányítására vonatkozó alapvető döntések meghozatalának helyét, a vállalkozás létesítő okirat szerinti székhelyét, és a vállalkozás ügyvezetése üléseinek helyét. Amennyiben ezek a kritériumok nem teszik lehetővé a gazdasági tevékenység székhelyének egyértelmű meghatározását, akkor a vállalkozás általános irányítására vonatkozó alapvető döntések meghozatalának helyét kell elsődleges kritériumként figyelembe venni.
Ennek értelmében az angliai társaság formális, jogszabály által meghatározott székhelye, mely Angliában található, elválik a tényleges székhelyétől, melynek a központi ügyvezetésre tekintettel Magyarország tekinthető.
A Tao törvény értelmében adóalany, tehát belföldi illetőségű adózónak minősül az a külföldi személy, mely üzletvezetésének helye magyar belföld.
Az Áfa tv. és a Tanács végrehajtási rendeletének értelmében megállapítható, hogy az angol cég számára nyújtott szolgáltatás teljesítési helyét a gazdasági tevékenység székhelye határozza meg, amely a vállalkozás központi ügyvezetésének a helye, tehát Magyarország. Így a magyarországi cégnek a számláját magyarországi cég számára végzett tevékenységről kell kiállítania.
2. Adóalanyiság keletkezése
A fent leírtak alapján a teljesítés helyének Magyarország tekinthető, így az Áfa tv. és a Tao tv. értelmében adót kell fizetni az adóalany által belföldön és ellenérték fejében teljesített szolgáltatásnyújtása után. Tehát adóköteles tevékenységről van szó, az angol cégnek általános forgalmi adó és társasági adó fizetési kötelezettsége keletkezik. Az adózás rendjéről szóló törvény értelmében az adózó az adóhatósági nyilvántartásba vétel érdekében köteles az adóhatósághoz bejelentkezni. Adóköteles tevékenységet csak az állami adó- és vámhatósághoz bejelentkezett, adószámmal rendelkező adózó folytathat.
A szabályozás gyakorlati megvalósulása
A jogszabályi rendelkezésektől eltekintve kijelenthető, hogy a gyakorlatban a teljesítés helyének meghatározásáról szóló rendelkezések érvényesülésére még nem volt példa, ugyanakkor, ha egy adóhatósági ellenőrzés vizsgálat alá vonná a kérdéskört, akkor a társaság tulajdonosai nem tudnák igazolni, hogy a vállalkozás irányítására vonatkozó döntések meghozatalának helye, valamint ügyvezetése üléseinek helye Angliában történik, továbbá arra sem hivatkozhatnának, hogy nem tudtak az ÁFA felszámítási kötelezettségükről.
Vonatkozó jogszabályok:
Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. tv. 37. § (1) bek.
282/2011/EU Tanácsi végrehajtási rendelet V. fejezet 1. szakasz 10. cikk
A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi XXXI. tv. 2. § (3) bek.
Az adózás rendjéről szóló 2017. évi CL. tv.16. §