Röviden a kapcsolt vállalkozásokról

1. Kapcsolt vállalkozás fogalma

A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (Tao tv) 4. §-ában határozza meg a fogalmat:

„23. kapcsolt vállalkozás:

a) az adózó és az a személy, amelyben az adózó - a Ptk. rendelkezéseinek megfelelő alkalmazásával - közvetlenül vagy közvetve többségi befolyással rendelkezik,

b) az adózó és az a személy, amely az adózóban - a Ptk. rendelkezéseinek megfelelő alkalmazásával - közvetlenül vagy közvetve többségi befolyással rendelkezik,

c) az adózó és más személy, ha harmadik személy - a Ptk. rendelkezéseinek megfelelő alkalmazásával - közvetlenül vagy közvetve mindkettőjükben többségi befolyással rendelkezik azzal, hogy azokat a közeli hozzátartozókat, akik az adózóban és a más személyben többségi befolyással rendelkeznek, harmadik személynek kell tekinteni,

d) a külföldi vállalkozó és belföldi telephelye, valamint a külföldi vállalkozó telephelyei, továbbá a külföldi vállalkozó belföldi telephelye és az a személy, amely a külföldi vállalkozóval az a)-c) alpontban meghatározott viszonyban áll,

e) az adózó és külföldi telephelye, továbbá az adózó külföldi telephelye és az a személy, amely az adózóval az a)-c) alpontban meghatározott viszonyban áll,

f) az adózó és más személy, ha köztük az ügyvezetés egyezőségére tekintettel az üzleti és pénzügyi politikára vonatkozó döntő befolyásgyakorlás valósul meg;”

Ezt a fogalom meghatározást alkalmazza az Art 187. § 17. pontja is.

2. Bejelentés

A bejelentési kötelezettséget az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény (Art.) két esetben szabályozza.

a). Kapcsolt felek közötti készpénzszolgáltatás

Art 17. §

„(9) A készpénzfizetés napjától számított 15 napon belül az állami adó- és vámhatósághoz a vevőnek, a szolgáltatás igénybe vevőjének - a vállalkozási tevékenységet nem folytató magánszemélyek kivételével - be kell jelentenie

a) a kapcsolt vállalkozások között létrejött, egymillió forintot meghaladó értékben teljesített készpénzszolgáltatást,

b) egyéb esetben a kétmillió forintot meghaladó értékben teljesített készpénzszolgáltatást.”

b). Kapcsolt felek közötti első szerződés megkötésekor és annak megszünésekor

Art 23. §

„(4) Az adózó az adókötelezettséget érintő változás szabályai szerint jelenti be az állami adó- és vámhatósághoz

a) a tényleges üzletvezetés helye áthelyezésének időpontját és az érintett másik államot, ha a tényleges üzletvezetésének helyét Magyarország területéről másik állam területére helyezi át,

b) a kapcsolt vállalkozásnak minősülő másik személy nevét (elnevezését), székhelyét (telephelyét) és adóazonosító számát az első szerződéskötésüket követő 15 napon belül, valamint a kapcsolt vállalkozási viszony megszűnését a megszűnést követő 15 napon belül.”

3. Speciális szabályok a kapcsolt vállalkozásokra

Adózási probléma csak akkor merül fel, ha az egymással kapcsolt vállalkozási viszonyban lévő személyek között vagyoni értékkel bíró ügyletek történnek, például:

két kapcsolt cég egymásnak termékértékesítést végez, szolgáltatást nyújt,

Kft. ügyvezetője a saját cégéből számláz a Kft-nek, vagy

egy Kft kölcsönt nyújt a vele kapcsolt személynek (egy másik Kft-nek, vagy a tulajdonosnak).

A Tao tv 18. §-a előírja, hogy a kapcsolt vállalkozások között alkalmazott árakat módosítani kell, amennyiben a kapcsolt vállalkozások egymás közötti szerződésükben, megállapodásukban magasabb vagy alacsonyabb ellenértéket alkalmaznak annál, mint szokásos piaci ár.

Ilyen esetben felmerülhet, hogy az áfa alapját is korrigálni kell az Áfa törvény 67. §, 255. § és 259. § 13. pontja alapján.

Az úgynevezett „transzferár nyilvántartás” szabályait a szokásos piaci ár meghatározásával összefüggő nyilvántartási kötelezettségről szóló 22/2009. (X. 16.) PM rendelet tartalmazza, amely szerint akkor kell ezt a nyilvántartást vezetni

• ha a Tao tv alanya a kapcsolt vállalkozásával [Tao. 4. § 23. pont] kötött hatályos szerződése, megállapodása alapján az adóévben teljesítés történt,
• ha az adózó kapcsolt vállalkozásával a kapcsolt vállalkozási jogviszonyuk keletkezését megelőzően kötött szerződést, az e rendelet szerinti nyilvántartást akkor köteles elkészíteni, ha a szerződés bármely lényeges feltételét módosítják.,

Nem terheli az e rendelet szerinti nyilvántartási kötelezettség

a) az adózót magánszeméllyel nem egyéni vállalkozóként kötött szerződése alapján,

b) azt az adózót, aki a Tao. 18. § (3) bekezdésében foglaltaknak megfelelő kis- és középvállalkozásnak minősül.